Los costos incrementales de la obtención de un contrato son aquellos en los que la entidad no habría incurrido si no se hubiera obtenido el contrato, por ejemplo, si alguna de las partes se echara atrás minutos antes de firmar el contrato.
Los costos incrementales de obtener un contrato deben reconocerse como un activo, a menos que las entidades no esperen recuperarlos, la recuperación puede efectuarse mediante la facturación directa al cliente o la obtención de un margen suficiente sobre el contrato, el ejemplo más representativo de costos incrementales se refiere a las comisiones de venta.
Los costos no incrementales pueden reconocerse como un activo solo si son explícitamente imputables al cliente con independencia de la obtención del contrato, en caso contrario, deben contabilizarse como gastos en el momento en que se producen.
Costos de ejecución de un contrato
Algunos costos incurridos para cumplir un contrato pueden estar dentro del alcance de otras NIIF, si este es el caso, estas otras normas deben aplicarse para contabilizar estos costos, algunos ejemplos son:
- El costo de las existencias.
- Costo de la propiedad, planta y equipo.
- Costo de los activos intangibles.
Si otras NIIF aplicables no permiten el reconocimiento de determinados costos como activos, deben contabilizarse como gastos en el momento en que se incurren, incluso si cumplen los criterios de capitalización según la NIIF 15.
Si los costos incurridos para cumplir un contrato no están cubiertos por otras NIIF, se reconocerán como activos cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
- Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato anticipado que la entidad puede identificar específicamente.
- Los costos generan o mejoran los recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer o seguir satisfaciendo las obligaciones de ejecución en el futuro.
- Se espera que los costos se recuperen.
Amortización de los costos del contrato
Los costos incurridos reconocidos como un activo deben amortizarse de forma sistemática, de forma coherente con la transferencia de los bienes o servicios a los que se refiere el activo.
Las comisiones de venta por la adquisición de un nuevo cliente pueden amortizarse durante un período más largo que el contrato con el que se relacionan, si el período previsto de relación con el cliente es más largo y las comisiones pagadas por las renovaciones de los contratos son relativamente más bajas que por la adquisición de un nuevo cliente.
La misma regla se aplica a los costos de cumplimiento de un contrato.
Las estimaciones relativas a la amortización de los activos contractuales deben actualizarse en cada fecha de presentación de la información, contabilizándose cualquier cambio de forma prospectiva.
Ejemplo: Estimaciones relativas a la amortización de activos contractuales
El 1 de enero de 20X1, una entidad A celebra un contrato con el cliente X para gestionar su centro de datos informáticos, el contrato se firma por 5 años, al inicio del contrato, basándose en la experiencia con contratos similares, la entidad A estima que el cliente X renovará el contrato por otro plazo de 5 años.
Antes de prestar los servicios, la entidad A incurre en unos costos de 100.000 millones relativos a la migración y las pruebas del centro de datos. Estos costos se reconocen como activos “costos para el cumplimiento de un contrato”, ya que están relacionados principalmente con las actividades para cumplir el contrato, pero no transfieren bienes o servicios al cliente.
La entidad A decide amortizar esos costos a lo largo de un periodo de 10 años, es decir, la relación prevista con el cliente X, al cabo de 5 años, 50.000 millones de esos costos se reconocieron, es decir, se amortizaron, y los 50.000 millones restantes se siguen reconociendo como activo.
Cuando vence el contrato de 5 años, el cliente X firma otro, pero esta vez por 10 años, la entidad A concluye que los activos del contrato se utilizarán para cumplir el nuevo contrato y amplía el periodo de amortización en consecuencia, esto constituye un cambio en la estimación contable y se contabiliza de forma prospectiva, es decir, no se ajusta el gasto de amortización ya reconocido, y los 50.000 millones restantes se amortizan durante los próximos 10 años.
Deterioro de los costos del contrato
El deterioro de los costos incurridos reconocidos como activo debe reconocerse siempre que el valor de este activo supere la contraprestación restante a recibir menos los gastos pasados y futuros no reconocidos.
Como se ha mencionado anteriormente, los costos de los contratos pueden amortizarse durante el periodo previsto de la relación contractual, que puede ser más largo que el periodo actual del contrato. Por lo tanto, los flujos de efectivo esperados a efectos de la comprobación del deterioro deben estimarse sistemáticamente también para el período previsto de la relación contractual.
Esta pérdida de valor puede revertirse en períodos posteriores, al igual que en el caso de otras reversiones del deterioro, el importe en libros incrementado del activo no debe superar el importe que se habría determinado si no se hubiera reconocido previamente ninguna pérdida por deterioro.Antes de realizar una prueba de deterioro a nivel de contrato, las entidades deben reconocer cualquier pérdida por deterioro de los activos relacionados con el contrato que se reconozcan de acuerdo con otra NIIF.
Presentación de los costos de los contratos
La NIIF 15 no se pronuncia sobre la presentación de los costos incrementales de obtención de un contrato y de los costos de cumplimiento de un contrato, solo hay requisitos de revelación en los párrafos 15.127-128 de la NIIF, los costos de ejecución de un contrato son de naturaleza similar a los trabajos en curso, pero están específicamente excluidos del alcance de la NIC 2, todos los costos de los contratos están también excluidos del ámbito de aplicación de la NIC 38.
Por lo tanto, la entidad puede elegir la política contable para contabilizarlos, está claro que no deben presentarse como parte de un activo del contrato, ya que su naturaleza es muy diferente a la del derecho de una entidad a recibir una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado a algo distinto del paso del tiempo.
