¿Qué es la materialidad y la incorrección tolerable?

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En la auditoría, la fase de planificación es una de las más importantes, durante esta etapa, los auditores deben contemplar el enfoque que adoptarán para abordar un encargo de auditoría, existen varios procesos que los auditores deben realizar durante la planificación de la auditoría, entre otras cosas, se incluyen la planificación de la materialidad y de las incorrecciones tolerables, ambos son fundamentales en las fases de planificación y ejecución de la auditoría.

¿Qué es la materialidad de la planificación?

La materialidad de la planificación es un umbral de incorrección establecido por los auditores durante la fase de planificación de la auditoría, esta materialidad depende del nivel de materialidad de los estados financieros.

Con la materialidad de planificación, los auditores pueden evaluar si una incorrección en los estados financieros puede afectar a las decisiones de los usuarios, existen varios métodos para determinar esta cantidad.

La materialidad de planificación puede ayudar a los auditores a centrarse en las áreas críticas o en las incorrecciones significativas de los estados financieros, sin este importe, los auditores no pueden determinar si merece la pena investigar una incorrección. Por lo tanto, puede ayudar a los auditores a ahorrar tiempo y hacer más eficiente el proceso de auditoría, sin embargo, es fundamental que los auditores determinen la importancia relativa de la planificación a un nivel razonable.

La materialidad de la planificación depende del concepto de materialidad, según las NIA, la materialidad es un umbral para las incorrecciones si, individualmente o en conjunto, puede esperarse razonablemente que influyan en las decisiones económicas de los usuarios basadas en los estados financieros, la fijación de la materialidad de planificación es una de las partes cruciales de la fase de planificación de la auditoría.

¿Cómo funciona la materialidad de la planificación?

Las Normas Internacionales de Auditoría exigen que los auditores evalúen la materialidad de los estados financieros durante la planificación de la auditoría, más concretamente, la NIA 320 «Materialidad en la planificación y ejecución de una auditoría» se ocupa del proceso. La norma establece que, al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor debe determinar la importancia relativa de los estados financieros en su conjunto.

Sin embargo, la materialidad de la planificación se refiere principalmente a la fase de planificación, los auditores utilizarán esta cantidad para establecer su estrategia de auditoría, si los auditores encuentran información que refuta su cantidad de materialidad más tarde, deben volver a calcularla, sin embargo, si los auditores creen que la materialidad de la planificación será suficiente durante la ejecución, no será necesario hacer cambios.

La evaluación de la materialidad de la planificación requiere que los auditores utilicen su juicio profesional, no existe una norma establecida sobre cómo los auditores deben calcular la materialidad para un cliente, sin embargo, existen orientaciones para ayudar a los auditores en el cálculo.

¿Cómo calcular la materialidad de planificación?

Como se ha mencionado, las Normas Internacionales de Auditoría no aclaran el proceso para calcular la materialidad de la planificación, en su lugar, establece que los auditores deben utilizar su juicio profesional.

La NIA 320 implica que los auditores pueden utilizar un punto de referencia elegido y aplicarle un porcentaje para calcular la materialidad de la planificación, normalmente, hay tres cifras cruciales que los auditores pueden utilizar. Se trata de los beneficios, los ingresos o los activos totales.

Comúnmente, los auditores utilizan los siguientes porcentajes para estos puntos de referencia.

  • Del 0,5% al 1% de los ingresos
  • Del 1% al 2% de los activos totales
  • Del 5% al 10% de los beneficios netos

En algunos casos, los auditores pueden utilizar también otros puntos de referencia, por ejemplo, los fondos propios o la utilidad bruta, sin embargo, los tres anteriores son los más frecuentes entre estos puntos de referencia, además, esta materialidad puede no aplicarse a todas las partidas.

Algunos saldos o transacciones de los estados financieros pueden ser materiales por naturaleza. Por lo tanto, siempre serán materiales independientemente de sus importes, las Normas Internacionales de Auditoría también exigen que los auditores consideren varios factores a la hora de determinar un punto de referencia adecuado, entre ellos se encuentran los siguientes:

  • Si existen partidas en las que los usuarios de los estados financieros centrarán su atención.
  • La naturaleza de la entidad, la fase actual de su ciclo de vida, el sector en el que opera y su entorno económico.
  • La estructura de propiedad de la entidad y su fuente de financiación.
  • La volatilidad relativa de la referencia.

Ejemplo del cálculo de materialidad

Una empresa tiene unos activos totales de 100 millones, sus ingresos durante un período contable fueron de 25 millones, mientras que sus utilidades netas fueron de 5 millones, los auditores de la empresa quieren determinar la materialidad de planificación para la empresa basándose en estas cifras, calculan la materialidad basándose en los tres puntos de referencia predominantes de la siguiente manera:

  • De 125.000 a 250.000 (del 0,5% al 1% de los ingresos)
  • De 1 millón de a 2 millones de (del 1% al 2% de los activos totales)
  • De 250.000 a 500.000 (del 5% al 10% de los beneficios netos)

Basándose en una evaluación inicial, los auditores concluyen que la materialidad de la planificación debe ser de 1 millón, consideran que la empresa es intensiva en capital y sus usuarios se centrarán más en el total de activos, también creen que el total de activos es un punto de referencia relativamente estable y que proporciona mejores resultados.

¿Qué es una incorrección tolerable?

La premisa básica que antecede al establecimiento de la materialidad de planificación es que los auditores determinen los importes a los que hay que prestar atención, por lo tanto, ayuda a los auditores a medir el valor de las incorrecciones que deben tomar en serio, además, ayuda a filtrar las incorrecciones que pueden ignorar, para este proceso, la incorrección tolerable también será crucial.

La incorrección tolerable es el importe por el que se considera tolerable cualquier incorrección en los estados financieros, normalmente, este concepto va acompañado de la materialidad, la incorrección tolerable es un umbral por el que el importe de una partida de los estados financieros puede diferir de su valor real sin afectar a la presentación fiel de los estados financieros en su conjunto.

En particular, la incorrección tolerable está estrechamente relacionada con la materialidad del rendimiento establecida por los auditores, del mismo modo, el muestreo de auditoría también está asociado a las incorrecciones tolerables, cuanto mayor sea la importancia relativa de un encargo de auditoría, mayor será el umbral de incorrección tolerable, sin embargo, la incorrección tolerable está más relacionada con el muestreo de auditoría que con la planificación.

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¿Cómo se calcula la incorrección tolerable?

A diferencia de la materialidad de la planificación, la incorrección tolerable no tiene varios puntos de referencia o umbrales similares, las NIA describen la incorrección tolerable como la aplicación de la materialidad del rendimiento a un procedimiento de muestreo específico, los auditores deben utilizar su juicio profesional para calcular el nivel de incorrección tolerable para un encargo.

Por lo general, el umbral de incorrección tolerable se aproxima al nivel de materialidad del rendimiento, sin embargo, los auditores pueden fijarlo también en una cantidad inferior, las normas de auditoría dictan que el nivel de incorrección tolerable nunca debe superar la importancia relativa del rendimiento.

Conclusión

La materialidad de planificación es una cantidad fijada por los auditores durante la fase de planificación de la auditoría, sin embargo, no existe una norma establecida sobre cómo hacerlo, en su lugar, los auditores deben utilizar su juicio profesional junto con algunos puntos de referencia para este cálculo.

La incorrección tolerable es un umbral fijado por los auditores por el que una partida de los estados financieros puede diferir de su valor real sin afectar a la presentación fiel de los estados financieros, se sitúa en el mismo nivel de materialidad del rendimiento o en un nivel inferior.

Arturo Quiroga

Contador público de la Universidad Cooperativa de Colombia, especialista en gerencia y administración financiera y, magíster en dirección y gestión tributaria, con más de 10 años de experiencia trabajando como asesor en áreas administrativas, contables y tributarias del sector privado.

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